2016年考研會(huì)計(jì)碩士考點(diǎn)：戶外廣告

考研的道路是漫長(zhǎng)的，是無比艱辛的?？佳械娜舜蠖鄶?shù)是焦躁的，迷茫的，也是孤獨(dú)的。特別是身邊沒有研友陪伴的時(shí)候那種孤獨(dú)感只有自己才能體會(huì)。
一、戶外廣告的確認(rèn)
戶外廣告是廣告經(jīng)營(yíng)者接受廣告客戶的委托，進(jìn)行廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、安裝，通過招牌、燈箱、電子屏幕、旗幟等媒介直接或間接地介紹所要推銷的商品或所要提供的勞務(wù)的行為，有著不同于普通產(chǎn)品或勞務(wù)的特點(diǎn)。首先廣告公司制作的燈箱、電子屏幕等不是為了出售，而是為了吸引客戶利用這種媒介做廣告宣傳，收取一定的廣告費(fèi)，屬于自有的財(cái)產(chǎn)物資。其次它制作的宣傳畫面既是一種產(chǎn)品，也是一種服務(wù)，其成果為客戶所有。另外安置燈箱、招牌等還需支付一定的占地使用費(fèi)、路段費(fèi)，制作宣傳畫時(shí)還會(huì)涉及有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等問題?？傊?，戶外廣告較之一般產(chǎn)品復(fù)雜得多，會(huì)計(jì)的確認(rèn)要遵循其特點(diǎn)進(jìn)行。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》重新對(duì)資產(chǎn)、費(fèi)用成本的定義(資產(chǎn)是過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出;成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi))及依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出等會(huì)計(jì)原則的要求，戶外大型廣告招牌、燈箱、霓虹燈等實(shí)物，均屬于資產(chǎn)性質(zhì)，并可進(jìn)一步劃分為固定資產(chǎn)、低值易耗品等;為客戶制作的畫面等宣傳物支出，視受益期長(zhǎng)短可劃分為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和待攤費(fèi)用。每期計(jì)提折舊、費(fèi)用攤銷、支付水電費(fèi)、人員的工資等應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。目前大多數(shù)廣告公司將戶外廣告作為費(fèi)用處理，直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用賬戶，顯然有失允當(dāng)。
二、戶外廣告的會(huì)計(jì)處理
按照廣告形成的過程，戶外廣告的核算過程可分為廣告制作費(fèi)用、廣告制作成果兩部分。
1.戶外廣告制作費(fèi)用的核算
首先，設(shè)置反映廣告制作特點(diǎn)的會(huì)計(jì)賬戶。廣告制作過程的核算應(yīng)設(shè)“廣告制作”賬戶，核算廣告公司制作燈箱、霓虹燈、招牌、電子屏幕時(shí)所發(fā)生的與制作有關(guān)的各項(xiàng)設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)以及借款利息等費(fèi)用;戶外廣告、電視廣告、禮品廣告等進(jìn)行成本核算均可通過該賬戶核算。
其次，明確區(qū)分實(shí)體制作與畫面內(nèi)容制作的關(guān)系。在實(shí)際中廣告公司有多種經(jīng)營(yíng)模式，其一是先做好戶外實(shí)體，然后招商，按客戶要求策劃、設(shè)計(jì)、制作廣告內(nèi)容;其二是實(shí)體與廣告內(nèi)容均按客戶的特殊要求制作。在核算時(shí)，第一種情況必須分別計(jì)入有關(guān)明細(xì)科目，由于戶外實(shí)體往往使用時(shí)間要在一年以上，費(fèi)用必須按期攤銷;而廣告內(nèi)容的制作因客戶的需求而定，如果無客戶時(shí)，則無此費(fèi)用。因而兩者發(fā)生的費(fèi)用在攤銷時(shí)不可能一致。
再次，制作過程及以后各期所支付的占地使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入“待攤費(fèi)用”。實(shí)務(wù)中廣告公司一般是分期支付占地使用費(fèi)，合同中均明確了占地時(shí)間，有一年兩年的，多數(shù)在五年以上，到期沒有特殊原因，公司會(huì)續(xù)租，繼續(xù)使用。由于各期入賬價(jià)值不能準(zhǔn)確計(jì)量，因此分期支付的占地資不應(yīng)作為資本性支出處理，只能在每年分期支付占地費(fèi)時(shí)，先計(jì)入“待攤費(fèi)用”賬戶，然后按照配比原則，分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用賬戶。
2.廣告制作成果的核算
由于制作成果表現(xiàn)形式較復(fù)雜，可以按用途和產(chǎn)權(quán)劃分以下情形核算。
(1)整體為客戶特別訂作，所有權(quán)為廣告公司所有。此類廣告多數(shù)規(guī)模較大、成本高、使用時(shí)間超過兩年，例如許多城市高層建筑上懸掛的大型廣告招牌。此類廣告通常是客戶按要求分期支付廣告使用費(fèi)，合同到期，可續(xù)約也可終止使用，廣告公司有權(quán)收回廣告招牌。廣告公司在制作完成時(shí)，先由“廣告制作”賬戶，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，第二步，借記“應(yīng)收租賃數(shù)”(租金+擔(dān)保余值)、“未擔(dān)保余值”科目，貸記“固定資產(chǎn)”(賬面值)、“未確認(rèn)融資收益”(借方與貸方之差)科目;第三步，按期收取租金和攤銷未確認(rèn)融資收益時(shí)，借記“銀行存款”、“未確認(rèn)融資收益”科目，貸記“應(yīng)收租賃款”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
(2)廣告實(shí)體與廣告內(nèi)容分別制作。首先，廣告公司統(tǒng)一規(guī)劃制作好燈箱、招牌(多數(shù)集中在市區(qū)主要路段，可美化市容，成批生產(chǎn))后，即可由“廣告制作”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”賬戶，然后與客戶洽談，依客戶要求制作廣告具體內(nèi)容，加工完成由“廣告制作”轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”(以廣告的合同時(shí)間為入賬時(shí)間)，最后按期計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用(以各自合理受益期為準(zhǔn))計(jì)入“營(yíng)業(yè)成本”(有確定客戶，與收入配比)、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”(無客戶)科目。
(3)小型戶外廣告，由于成本較低，數(shù)量較少，發(fā)生的費(fèi)用剛直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)成本”賬戶。如宣傳畫、招貼小報(bào)。